Dividendos de filial española a la matriz extranjera: retención y Directiva Matriz-Filial
Los dividendos entre sociedad matriz extranjera y filial española
Cuando una sociedad española distribuye dividendos a su sociedad matriz extranjera, se generan potencialmente dos problemas fiscales: la retención en origen que España aplica en el IRNR sobre los dividendos pagados al exterior, y la posible tributación en el país de la matriz por los dividendos recibidos. El objetivo de la planificación fiscal internacional en este ámbito es eliminar o minimizar ambos costes.
La retención española sobre dividendos pagados a la matriz: 19%
El tipo general de retención del IRNR sobre dividendos pagados por una sociedad española a una sociedad no residente es del 19%. Este es el punto de partida antes de aplicar cualquier convenio o directiva.
La Directiva Matriz-Filial: exención total para matrices de la UE
La Directiva 2011/96/UE (Directiva Matriz-Filial) establece que los dividendos distribuidos por una filial a su matriz dentro de la UE están exentos de retención en origen cuando se cumplen los siguientes requisitos:
- La sociedad matriz es residente fiscal en un Estado miembro de la UE y tiene una forma jurídica reconocida por la directiva.
- La participación de la matriz en la filial española es de al menos el 5% del capital.
- La participación se ha mantenido de forma ininterrumpida durante al menos un año.
- La matriz no actúa como instrumento de elusión fiscal (cláusula anti-abuso).
Cuando se cumplen estos requisitos, la retención española sobre los dividendos es del 0%. Los dividendos de filial a matriz dentro de la UE fluyen sin coste fiscal en España.
Reducción de retención por CDI para matrices fuera de la UE
Para matrices establecidas fuera de la UE pero en países con los que España tiene convenio de doble imposición, la retención puede reducirse al tipo previsto en el convenio. Los tipos más habituales en los CDI firmados por España son:
- EE.UU.: 10% si la participación es ≥ 25%; 15% en otros casos.
- Japón: 5% si la participación es ≥ 25%; 15% en otros casos.
- Reino Unido: 10% si la participación es ≥ 10%; 15% en otros casos.
- México: 5% si la participación es ≥ 25%; 15% en otros casos.
- Brasil: 10% si la participación es ≥ 25%; 15% en otros casos.
La prueba del beneficiario efectivo
Para aplicar el tipo reducido del CDI o la exención de la Directiva Matriz-Filial, la sociedad que recibe los dividendos debe ser el beneficiario efectivo de los mismos, es decir, no puede ser una sociedad instrumental o conductora (conduit) interpuesta únicamente para acceder a los beneficios del convenio sin tener una presencia económica real. La AEAT es cada vez más rigurosa en la aplicación de la cláusula de beneficiario efectivo y de las medidas anti-abuso de la Directiva Matriz-Filial.
Tributación de los dividendos en el país de la matriz
Una vez recibidos los dividendos con la menor retención posible, la cuestión es cómo tributan en el país de la matriz. La mayoría de los países de la OCDE tienen sistemas de participation exemption similares al español: los dividendos de participaciones significativas en filiales extranjeras están exentos o tributan a un tipo muy reducido. Esto hace que la estructura matriz-filial internacional sea fiscalmente eficiente cuando se planifica correctamente.
En Permiso de Residencia España asesoramos sobre la planificación de la distribución de dividendos de filiales españolas a matrices extranjeras, incluyendo la aplicación de la Directiva Matriz-Filial y los CDI relevantes. Contáctenos en Contacto@LRB.es o en el +34 684 234 831.
Conclusión
Los dividendos de filiales españolas a matrices de la UE fluyen libres de retención gracias a la Directiva Matriz-Filial. Para matrices fuera de la UE, la retención se reduce al tipo del CDI aplicable. La prueba del beneficiario efectivo y las cláusulas anti-abuso son los elementos más críticos para garantizar la aplicación de estos beneficios sin contingencias fiscales.