Artistas e intérpretes extranjeros en España: fiscalidad de actuaciones y derechos de autor
La tributación de artistas no residentes en España: IRNR
España es un mercado importante para artistas internacionales: conciertos, festivales, exposiciones, giras de teatro y otros eventos culturales generan flujos económicos relevantes para artistas e intérpretes no residentes. Cuando un artista o intérprete no residente en España realiza una actuación en territorio español o percibe derechos de autor de fuente española, esos ingresos están sujetos al IRNR.
La tributación de los artistas no residentes tiene una regulación específica en los convenios de doble imposición —el artículo 17 del Modelo OCDE sobre artistas y deportistas— que puede modificar significativamente la tributación respecto al régimen general del IRNR.
Ingresos de artistas no residentes sujetos al IRNR
- Cachets por actuaciones en España: los ingresos percibidos por actuar en un concierto, festival, obra de teatro u otro evento en España son rentas de fuente española sujetas al IRNR, aunque los pagos los realice un promotor extranjero.
- Derechos de autor de fuente española: los cánones o regalías pagados por una empresa española por el uso de una obra artística, musical o literaria son rentas de fuente española sujetas al IRNR conforme al artículo 13.1.f) LIRNR.
- Ingresos publicitarios de fuente española: si un artista no residente percibe ingresos de marcas españolas por contratos publicitarios explotados en España, esos ingresos pueden ser de fuente española.
Tipo impositivo aplicable
El tipo general del IRNR para artistas no residentes depende de su país de residencia:
- Residentes en la UE/EEE: 19% sobre los ingresos brutos (o netos si se opta por la deducción de gastos directamente relacionados con la actividad).
- Residentes en países fuera de la UE/EEE: 24% sobre los ingresos brutos, sin posibilidad de deducir gastos.
El artículo 17 de los CDI: tributación en origen para artistas
El artículo 17 del Modelo de Convenio OCDE sobre artistas y deportistas establece una regla especial: los ingresos que un residente de un Estado contratante obtiene de su actividad personal como artista o deportista en el otro Estado pueden gravarse en ese otro Estado (el de la actuación), con independencia de que el destinatario del pago sea el propio artista o una sociedad interpuesta. Esta regla convierte a España en potencialmente el país de tributación de los ingresos de los artistas que actúan aquí, incluso si el convenio con su país de residencia tiene una regla general diferente.
La retención sobre pagos a artistas no residentes
El promotor o empresa española que paga al artista no residente está obligado a practicar una retención sobre el importe pagado e ingresarla en la AEAT mediante el Modelo 216. El tipo de retención es el mismo que el tipo de gravamen del IRNR (19% o 24% según el país de residencia del artista). Si existe un convenio de doble imposición que limita la tributación en España, el artista puede solicitar la aplicación del convenio para reducir o eliminar la retención, acreditando su residencia fiscal mediante el certificado correspondiente.
Artistas residentes en España: IRPF y régimen Beckham
Los artistas e intérpretes que trasladan su residencia fiscal a España tributan en el IRPF como residentes. Si no habían residido en España en los cinco años anteriores al traslado, pueden acogerse al régimen Beckham (24% sobre rendimientos de fuente española durante 6 años), lo que puede ser muy ventajoso para artistas con ingresos significativos de fuente española y rentas de fuente extranjera (derechos de autor internacionales, royalties de su obra explotada fuera de España).
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Conclusión
Los artistas e intérpretes no residentes que actúan en España o perciben derechos de autor de fuente española tienen obligaciones fiscales en el IRNR. El tipo aplicable (19% UE/EEE o 24% resto), la obligación del promotor de practicar retención y la posible aplicación del CDI son los tres elementos centrales de esta tributación. Los artistas que se trasladan a residir en España pueden beneficiarse del régimen Beckham para optimizar su situación fiscal global.