Residencia fiscal en España para extranjeros: IRPF, Modelo 720 y planificación fiscal
Cuándo se convierte en residente fiscal en España un extranjero
La residencia fiscal en España es un concepto de naturaleza tributaria distinto al de residencia administrativa. Mientras que la residencia administrativa determina el derecho a vivir legalmente en España, la residencia fiscal determina en qué país debe tributar el extranjero por sus rentas mundiales.
Conforme al artículo 9 de la Ley del IRPF, una persona física se considera residente fiscal en España cuando concurre alguna de las siguientes circunstancias:
- Permanencia: permanecer más de 183 días durante el año natural en territorio español. Las ausencias esporádicas se computan como presencia salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
- Centro de intereses económicos: que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.
- Presunción por residencia del cónyuge: se presume (salvo prueba en contrario) que el contribuyente es residente fiscal en España cuando residan habitualmente en España su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores que de él dependan.
Consecuencias de ser residente fiscal en España
El residente fiscal en España tributa en el IRPF por su renta mundial: todos los ingresos obtenidos en cualquier país del mundo (salarios, alquileres, dividendos, ganancias patrimoniales, pensiones) deben declararse en España. La escala progresiva del IRPF puede llegar al 47% en el tramo estatal más el tramo autonómico, que varía por comunidad.
Sin embargo, los convenios para evitar la doble imposición (CDI) firmados por España con más de 100 países permiten eliminar o reducir la doble tributación cuando el contribuyente tiene rentas en varios países.
El Modelo 720: declaración de bienes en el extranjero
Los residentes fiscales en España con bienes o derechos en el extranjero cuyo valor supere los 50.000 euros por categoría están obligados a presentar el Modelo 720, declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero. Las tres categorías que deben declararse son:
- Cuentas bancarias en entidades financieras situadas en el extranjero.
- Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos en el extranjero: acciones, fondos de inversión, seguros de vida con valor de rescate, planes de pensiones extranjeros.
- Bienes inmuebles situados en el extranjero y derechos sobre ellos.
El Modelo 720 es una declaración informativa: no genera pago de impuestos por sí mismo. Su incumplimiento sí puede generar sanciones, aunque tras la sentencia del TJUE de enero de 2022 que declaró desproporcionado el régimen sancionador anterior, el régimen actual aplica las sanciones generales de la LGT por infracciones informativas.
Exit tax o impuesto de salida al dejar España
Cuando un residente fiscal en España traslada su residencia a otro país, puede quedar sujeto al exit tax del artículo 95 bis LIRPF: si tiene participaciones significativas (más del 25% o con valor superior a 4 millones de euros) en entidades, las plusvalías latentes en esas participaciones tributan en el IRPF en el momento del cambio de residencia, como si las hubiera vendido. Existen mecanismos de aplazamiento cuando el traslado es a un país de la UE o del EEE.
Diferencia entre residente fiscal e inmigrante
Es posible tener permiso de residencia administrativa en España (y vivir legalmente en el país) sin ser residente fiscal, si se permanece menos de 183 días al año. Es el caso habitual de los titulares de la Golden Visa que mantienen su centro de vida en otro país. En ese caso, tributan en España como no residentes (IRNR) únicamente por las rentas de fuente española.
A la inversa, es posible ser residente fiscal en España sin tener permiso de residencia formal (ciudadanos de la UE, por ejemplo, que no necesitan permiso de residencia pero sí pueden ser residentes fiscales si permanecen más de 183 días).
Planificación fiscal para nuevos residentes en España
La planificación de la situación fiscal antes del traslado a España es fundamental. Las decisiones sobre qué activos mantener en el extranjero, cuándo realizar ganancias patrimoniales, cómo estructurar los ingresos y si acogerse o no al régimen Beckham deben tomarse antes de adquirir la residencia fiscal española. Una vez establecida la residencia, las opciones de planificación se reducen significativamente.
En Permiso de Residencia España asesoramos a extranjeros que se establecen en España en la planificación fiscal previa al traslado, la gestión del Modelo 720 y la optimización de su situación tributaria en España. Contacte con nosotros en Contacto@LRB.es o en el +34 684 234 831.
Conclusión
La residencia fiscal en España tiene consecuencias tributarias de gran alcance que el extranjero que se establece en el país debe conocer y planificar antes de su llegada. La interacción entre el IRPF, el Modelo 720, el exit tax y los convenios de doble imposición crea un entorno fiscal complejo que requiere asesoramiento especializado para optimizar correctamente.